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一、在稅率改革的安排上,有如下幾個變化:
1. 現行增值稅 在17%和13%的基礎上新增加了11%和6%兩檔稅率;
2. 租賃有形動產使用 17%的稅率;
3. 交通運輸業建筑業等使用11%的稅率;
4. 其他部分現代服務業使用6%的稅率。
將來進行稅制改革的時候建筑業也是11%,現在使用11%的稅率只有這兩個行業(交通運輸業,建筑業),使用17&的稅率只有租賃的有形動產,其他行業都是用6%的稅率。
二、另外在金融保險業和生活服務業采取的是稅率簡易征收的辦法。
金融保險業和生活服務業因其行業特殊性質跟生產領域沒有直接的關系,因此有人反對在這兩個行業征收增值稅。
比如說金融保險業因其經營業務比較特殊,就不能按照一般增值稅來對待,在這點上可以參考其他國家的先例。
從計稅的方式上看,交通運輸業、建筑業、郵電通訊業、現代服務業、文化體育業、銷售部資產和轉讓無形資產,在原則上都使用增值稅一般計稅辦法。
現在營業率的征稅的稅目,在這個基礎文件中已經規定:以上這些行業還是按照增值稅的征收方法進行。舉例而言在金融保險業,生活服務業中原則上使用的是增值稅建議方法,這樣就做了簡化處理,沒有引起企業現在的營業額征收上太大的變化,但在稅基上就與之前便不太相同。簡易征收辦法不是按照企業的營業額而是銷售額進行征稅,企業要在扣除稅含蓄金以后再進行征稅。因此對金融保險業,生活服務業這兩個行業來講是有好處的。
在計稅依據上和生產企業不一樣的地方在于,一些存在大量代收轉付的代墊資金的行業允許其將此部分資金扣除后再進行計稅征收。
三、而第三產業和直接的產品生產不一樣,有其行業特殊性。
比如說在服務貿易出口領域和生產領域中兩者就不一樣,服務貿易出口進口征稅入口采取的是零稅率或者是免稅,針對它的具體情況采取了一些免費的措施。而對我們的生產領域中的企業目前是有規定了5檔不同的退稅率。
在過渡性的政策安排上稅收收入的歸屬及優惠政策的過渡上都貫徹了中國改革一貫的思想,就是保證政策的連續性穩定性。原有的一些營業稅政策現在繼續實行,到期以后再看怎么辦。
比如說原有的一些政策是為解決重復征稅的問題,由于改了增值稅以后這個問題就已經解決了,既然解決了就不能再重復優惠了,所以就會取消類似政策。將來的改革也是這樣,中國的改革講守信譽即保證政策的連續性、穩定性的,原有的政策會執行到期,然后再實行新的辦法。
最近國家稅務總局有一個統計,即外商投資企業,去年的企業所得稅稅負和內資企業所得稅的稅負基本持平,差兩個百分點。隨著優惠政策的過渡期逐漸到期,內外資企業差別稅收政策基本上將不存在。
在過渡性的方法上采取的是跨地區的稅種協調。抵扣政策的銜接非常重要。舉例而言現在的增值稅納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發票可以按現行抵扣進項稅額。
這樣它就有了一個內在的擴張機制,這種抵扣的機制對于上海的企業是有利的,對上海企業提供服務也是有利的。而其他省市的企業到上海購買服務可以得到抵扣,但在其他省市就不能得到抵扣,這導致很多企業愿意到上海來注冊公司,然后可以擴大經營業務。
四、這樣就產生了一個問題“稅收中信”,即指不因為稅收而影響企業投資決策的選擇。
而現在結果是這個政策影響到了企業投資決策的選擇,因此要盡快擴大試點的范圍,這是一個自動擴張的機制。而這一項政策也使得地方政府陷于矛盾,若實施這個“營改增”政策地方政府的稅收收入會減少,而落后地區省市無良好的負擔能力;若不實行這個政策對地方的企業發展不利,長期下去企業發展也將越來越落后。
因此在2012年71號文件中,8個省市進一步擴大征收的范圍,大部分都是發達地區的省市:北京、天津、江蘇、安徽、浙江、福建、湖北、廣東。安徽、湖北是中部省份除外,其他都是沿海的發達省市。
這些省市看出了長遠的發展所在,因而為長遠利益損失一點近期利益沒有關系,但是落后省份就會在實施此項政策中感到一點困難。所以中央也有政策,將來減收的稅收由中央政府承擔,不再讓地方政府承擔,但目前在實行試點的時候沒有采取這個政策。
因試點的成功,國家在半年時間內將“營改增”政策擴大到了包括直轄市在內的10個省市。8月1日開始做改革的相關準備,9月1日在兩個省實行,10月1日在兩個省實行,11月1日在兩個省實行,12月1日在三個省實行。
不能一次性地在新增九個省市全部實施展開的原因在于,稅務機關在執行上不能立刻做到相關設備軟件的轉化。而每個省的經濟情況不盡相同,有的省份多達有十幾萬的納稅戶,少的也有幾萬元納稅戶。
而國稅局一時間增加征收這么多的納稅戶,就需要軟件的轉換及服務器容量增加,涉及到很多技術操作上的問題,所以“營改增”的省市范圍擴展要逐步實施。到今年我們已經實現了全國30個省市自治區1/3進行擴圍,這個改革是勢在必行的。
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